Ремонт автомобиля на какой счет отнести

Запчасти для автомобиля учитываются в составе материалов (Инструкция к плану счетов). Поэтому правила отражения операций, связанных с поступлением запчастей в бухучете, аналогичны общему порядку поступления материалов. Об особенностях отражения операций, связанных с заменой автомобильных шин, см. Как организации списать расходы на замену автомобильных шин.

Поступление, перемещение и выбытие запчастей для автомобиля в бухучете отразите на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы».

Обычно замена запчастей в автомобиле происходит при его ремонте (текущем или капитальном).

Порядок списания запчастей в бухучете зависит от того, как будет ремонтироваться автомобиль – собственными силами организации или подрядчиком.

Документальное оформление

Если организация ремонтирует автомобиль самостоятельно, а ремонтное подразделение находится на ее территории, то при списании запчастей оформите требование-накладную по форме № М-11. Если запчасти передаются для ремонта в подразделение, которое находится за пределами территории организации, или подрядчику, то оформите передачу накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Такие правила предусмотрены пунктом 100 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и указаниями по заполнению форм № М-11 и № М-15, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене запчастей в автомобиле?

Если местонахождение автомобиля при замене запчастей не меняется, то составлять акт по форме № ОС-3 не нужно.

Это объясняется тем, что составление акта по форме № ОС-3 обязательно при приеме-сдаче автомобиля от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. № 7). Если автомобиль ремонтирует сотрудник организации (например, водитель), то приема-передачи основного средства не происходит. При этом замену детали необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для этого можно составить акт о замене запчастей в автомобиле. Типовой формы такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Совет: чтобы упростить документооборот, акты о замене запчастей в автомобиле можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

Бухучет

В бухучете затраты на ремонт автомобиля отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому списывайте запчасти в момент их отпуска со склада (при составлении документов на отпуск запчастей) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Списание запчастей при ремонте автомобиля собственными силами отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны запчасти на ремонт автомобиля.

Такой порядок предусмотрен пунктом 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если ремонт производится подрядным способом, то в договоре может быть сказано, что запчасти для ремонта автомобиля заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). В этом случае право собственности на эти материалы к подрядчику не переходит. Поэтому в учете заказчика передачу материалов отразите проводкой:

Дебет 10-7 Кредит 10-5

– переданы подрядчику материалы для ремонта автомобиля.

По окончании работ подрядчик должен сдать заказчику отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета материалы нужно списать на счета учета затрат. В зависимости от того, за каким подразделением организации закреплен отремонтированный автомобиль, сделайте проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 10-7

– списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля (на основании отчета подрядчика).

Если запчасти, списанные со склада, были израсходованы не полностью, они должны быть возвращены. Возврат оформите накладной (формы № М-11, № М-15). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухучете возврат неиспользованных запчастей оформите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44…), 10-7

– оприходованы на склад неиспользованные запчасти при ремонте автомобиля собственными силами, при ремонте подрядным способом.

Стоимость запчастей, по которой они списываются на затраты, определите одним из способов их оценки, закрепленных в учетной политике организации (ФИФО, по стоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости). Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Подробнее об этом см. Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

Иногда после замены старые запчасти остаются пригодными для дальнейшего использования. К бухучету их можно принять на основании требования-накладной по форме № М-11 (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н).

Ситуация: как отразить в бухучете поступление и списание запчастей, полученных после проведения ремонта автомобиля? Материалы пригодны для дальнейшего использования.

Поступление демонтированных запчастей отразите в составе прочих доходов. Старые запчасти могут быть пригодны для дальнейшего использования, например, для ремонта.

Организация может руководствоваться положениями пункта 79 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем сказано, что пригодные для использования детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости. Поступление таких запчастей отразите в составе прочих доходов. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена организацией в результате продажи этой запчасти (п. 9 ПБУ 5/01).

При поступлении запчастей, полученных после ремонта автомобиля, на склад сделайте проводку:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

– оприходованы запчасти, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11).

Иногда, чтобы привести замененные запчасти в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных запчастей нужно включить затраты на ремонт (п. 11 ПБУ 5/01).
Если в организации создана собственная ремонтная служба, отнесение стоимости ремонта на цену запчасти отразите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 23

– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если запчасти ремонтирует подрядчик, то отнесение стоимости ремонта на стоимость запчасти отразите так:

Дебет 10-5 Кредит 60

– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный подрядным способом.

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны запчасти (на основании требования-накладной).

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на установку сигнализации и прочего оборудования в автомобиле?

Расходы на установку сигнализации и прочего оборудования учитывайте как при дооборудовании. То есть включите их в первоначальную стоимость автомобиля, эксплуатационные качества которого улучшаете.

Это прямо предусмотрено абзацем 2 пункта 14 ПБУ 6/01. Вот какие проводки необходимо сделать.

Дебет 07 Кредит 60 (76)

– принято на учет оборудование для последующей установки в автомобиль;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

– оборудование оплачено поставщику.

Передачу оборудования для установки в автомобиль отразите на счете 08. Сами вы устанавливаете сигнализацию или это делает сторонняя организация, неважно:

Дебет 08 Кредит 07

– стоимость оборудования для установки в автомобиль учтена в составе вложений во внеоборотные активы.

Не забудьте и остальные расходы на дооборудование:

Дебет 08 Кредит 10 (20, 23, 25, 60, 70, 76…)

– затраты на дооборудование автомобиля учтены в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по работам, оказанным сторонними организациями.

После завершения работ по дооборудованию, когда автомобиль снова можно использовать:

Дебет 01 Кредит 08

–увеличена первоначальная стоимость автомобиля на сумму затрат по его дооборудованию;

Дебет 69 Кредит 19

– принят к вычету НДС по приобретенному устройству и работам по его установке.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 07, 08, 20 и 60).

ОСНО

В налоговом учете стоимость запчастей относится к затратам на ремонт и включается в состав прочих расходов (п. 1 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ).

При методе начисления стоимость запчастей включите в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором автомобиль был отремонтирован (п. 5 ст. 272, п. 1 ст. 260 НК РФ). То есть когда был подписан документ, свидетельствующий о фактической замене запчасти (акт по форме № ОС-3, акт о замене запчасти). Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При кассовом методе помимо документов, свидетельствующих о замене запчасти, нужно, чтобы израсходованные материалы были оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273 НК РФ).

• стоимость переданных запчастей не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации;

• имеет место фактическая передача запчастей структурным подразделениям организации (в т. ч. обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям).

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088.

Другими словами, НДС придется начислить, если организация передает запчасти для ремонта автомобиля, закрепленного за структурным подразделением, затраты по которому не включаются в расходы по налогу на прибыль. Например, если запчасти передаются в гараж дома отдыха, который числится на балансе организации. Если же запчасти применяются для ремонта автомобилей, используемых в производственной деятельности, НДС начислять не нужно. Подробнее об особенностях начисления НДС в подобных ситуациях см. Как рассчитать НДС при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд.

Пример определения обязанности по начислению НДС при замене запчастей автомобиля

На балансе кондитерской фабрики ООО «Альфа» находится база отдыха для сотрудников. Плата за отдых с сотрудников фабрики не взимается.

Вспомогательное подразделение фабрики производит техосмотр и ремонт как автомобилей производственного назначения, так и автобуса, который используется для нужд базы отдыха.[1]

Расходы на содержание и ремонт автомобилей производственного назначения уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому со стоимости запчастей, израсходованных на ремонт этих автомобилей, НДС не начисляется. Затраты на ремонт автобуса, закрепленного за базой отдыха, налогооблагаемую прибыль фабрики не уменьшают. Поэтому со стоимости запчастей, использованных на ремонт этого транспортного средства, бухгалтер «Альфы» начислил НДС.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить поступление и использование запчастей, полученных после ремонта автомобиля? Запчасти пригодны для дальнейшего использования.

При расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных при ремонте, включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/620, от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/852).

Отразить такие доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Материалы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

При дальнейшем использовании запчастей, полученных от ремонта автомобиля, в деятельности организации их стоимость можно учесть в расходах. При этом налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на стоимость запчастей, которая ранее вошла в доход при их получении в ходе ремонта. Такое право прописано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.

При этом порядок определения данной стоимости установлен только для МПЗ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также выявленных при проведении инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ). Несмотря на это, стоимость запчастей, полученных в ходе ремонта и пригодных для дальнейшего использования, определяйте в аналогичном порядке.

Если организация примет решение продать запчасти, полученные в ходе ремонта автомобиля, то их стоимость можно учесть в составе расходов от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 мая 2010 г. № 03-03-06/1/352.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете оприходования и списания запчастей, поступивших на склад после ремонта автомобиля и использованных повторно

В июне ООО «Альфа» собственными силами провело текущий ремонт автомобиля, используемого в торговой деятельности организации. Ремонтная служба на предприятии отсутствует.

В результате ремонта была произведена замена аккумуляторной батареи. Для замены был куплен новый аккумулятор стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Аккумулятор, бывший в употреблении, было решено использовать в качестве запасного. Замена аккумулятора оформлена актом по форме № ОС-3. Сведения о проведенном ремонте отражены в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6.

На момент поступления старого аккумулятора на склад его рыночная стоимость составила 1500 руб. Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Альфы» открыл к счету 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

«Альфа» платит налог на прибыль помесячно, применяет метод начисления.

Бухучет материалов ведется без использования счетов 15 и 16.

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен аккумулятор для ремонта автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости аккумулятора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списан аккумулятор, установленный в автомобиль;

Дебет 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» Кредит 91-1
– 1500 руб. – оприходован аккумулятор, ранее бывший в эксплуатации.

В июне при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел расходы на ремонт автомобиля в сумме 3000 руб. В составе внереализационных доходов отражено 1500 руб.

В июле запасной аккумулятор был установлен в автомобиль, используемый для нужд аппарата управления. В учете эту операцию бухгалтер отразил так:

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» 
– 1500 руб. – списан аккумулятор, используемый в качестве запасного.

При расчете налога на прибыль в июле бухгалтер учел всю стоимость списанного запасного аккумулятора. В состав материальных расходов было включено 1500 руб.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то замена запчастей никак не отразится на ее налоговых обязательствах, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость запчастей, приобретенных для замены, можно включить в состав расходов на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). См. также бухгалтерский учет ремонта основных средств.

Стоимость запчастей можно списать только при одновременном выполнении двух условий:

• новые запчасти фактически установлены на автомобиль (при ремонте собственными силами подтверждается актом по форме № ОС-3, актом о замене запчастей; при ремонте подрядным способом – актом приема-передачи ремонтных работ или актом по форме № ОС-3) (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);

• запчасти оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация ремонтирует автомобиль подрядным способом, то стоимость услуг подрядчика тоже можно отнести на расходы только после оплаты.

Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186.

Ситуация: как при расчете единого налога отразить поступление и использование запчастей, полученных после ремонта автомобиля? Организация применяет упрощенку.

Стоимость запчастей, полученных в результате ремонта автомобиля, включите в состав внереализационных доходов при расчете единого налога (п. 13 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/620).

Если в дальнейшем такие запчасти будут использованы повторно (реализованы), их не удастся учесть при расчете налоговой базы.

Организации, которые платят единый налог с доходов, при расчете налоговой базы никакие расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.14, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, любые расходы признают только после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательств перед поставщиками путем перечисления денежных средств или иным способом. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При получении демонтированных запчастей в ходе ремонта автомобиля у организации не возникает никаких обязательств. Более того, выявление запчастей вообще не связано с появлением каких-либо расходов, поскольку экономические выгоды организации не уменьшаются. Дальнейшее использование бывших в употреблении запчастей в производстве или их реализация тоже не повлияет на расчет единого налога. Ведь условие о погашении задолженности в отношении выявленного имущества так и останется невыполненным.

Таким образом, никаких оснований для того, чтобы включать в расходы стоимость запчастей, полученных после ремонта автомобиля, у организации, которая применяет упрощенку, нет.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). Поэтому замена запчастей в автомобиле никак не отражается на налоговых обязательствах организации.[2]

ОСНО и ЕНВД

Если автомобиль одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, стоимость запчастей, приобретенных для замены, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Стоимость запчастей для автомобиля, используемого только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение запчастей, также нужно распределить. НДС распределяйте пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в феврале, составляет:

• по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
• по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

В феврале организация приобрела для замены служебного автомобиля, используемого для нужд аппарата управления, редуктор заднего моста. Стоимость запчасти составила 5400 руб. (в т. ч. НДС – 824 руб.).

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов за февраль.

Доля расходов на приобретение запчасти при расчете налога на прибыль за февраль равна:
(5400 руб. – 824 руб.) × 0,735 = 3363 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.

Аренда транспортного средства может предоставляться в двух вариантах: с экипажем и без. От этих двух факторов зависит учет, как у арендатора, так и у арендодателя, если последний является юридическим лицом. Чаще всего транспорт во временное пользование предоставляют сотрудники фирмы.

Предоставление транспортного средства в аренду с экипажем – это передача транспорта во временное пользование, при котором обязанности по управлению и содержанию в исправном состоянии (на ходу, не требующем ремонта) возлагаются на владельца.

Аренда – учет у арендатора

Когда организация арендует транспортное средство, плату за его временное использование начисляет:

• по дебету счета 20 (26,44 …) и кредиту 60 (73, 76).

Если арендодатель – это юридическое лицо или ИП, применяющие основной режим налогообложения, то по выставленным счетам-фактурам можно принимать НДС к вычету.

Когда транспортное средство берут во временное пользование у физического лица, в том числе у сотрудника, организация с суммы оплаты должна удержать подоходный налог , а в день оплаты аренды – перечислить в бюджет.

При возникновении затрат на обслуживания (ремонт) и эксплуатацию (ГСМ) транспортного средства (при аренде без экипажа), они учитываются в общем порядке и списываются на расходы.

Пример аренды:

Организация арендовала автомобиль (стоимость 370 000 руб.) у своего сотрудника. Размер оплаты за пользование транспортным средством составляет 7 000 руб. С работником заключен договор аренды без экипажа. Автомобиль используется руководством фирмы. Затраты на ГСМ составили 63 522 руб. (НДС 9690 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
001		Принят к учету автомобиль	370 000	Акт приемки/передачи Договор аренды
26	73	Начислена арендная плата	7000	Бухгалтерская справка
73	68 НДФЛ	Начислен НДФЛ по доходам сотрудника, полученным в качестве арендной платы	910	Бухгалтерская справка
73	50	Выдана из кассы сумма оплаты аренды ТС	6090	Расходный кассовый ордер
10	60	Принят к учету ГСМ	53 832	Товарная накладная
19	60	Учтен НДС по ГСМ	9560	Товарная накладная
68 НДС	19	НДС принят к вычету	9560	Счет-фактура
26	10	Списан ГСМ	53 832	Путевой лист
90	26	Учтены в расходах затраты на аренду автомобиля и ГСМ	60 832	Бухгалтерская справка
	001	По окончании срока аренды автомобиль возвращен владельцу	370 000	Акт приемки-передачи

Аренда – учет у арендодателя

Если для организации предоставление в аренду транспортного средства основной вид деятельности, то такая операция отражается, как реализация:

• Дебет 62 Кредит 90.1.1.

В остальных случаях деньги, полученные от аренды транспорта учитываются в составе внереализационных доходов:

• Дебет 62 Кредит 91.1.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту — списание затрат по их потребителям.

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин;

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря — по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Прямые затраты ремонтной мастерской, относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно — заборной картой.

По статье «Оплата труда» отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы» согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета	Содержание операций:
	10-5	Списана стоимость израсходованных: запасных частей,
	07-3	строительных материалов,
	10-3	горючего и смазочных мате­риалов,
	10-9	инвентаря и инструментов.
		Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
	96-1	Произведены отчисления: -в резерв на оплату отпусков
	96-3	-в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		-в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Отражена стоимость услуг, оказанных: -вспомогательными производ­ствами
		-сторонними организация­ми
	23-1	Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту — цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств» на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок — расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:	Содержание операций:
	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения [3]
76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: — строительных материалов
10-3	-нефтепродуктов
10-5	-запасных частей
96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производствами,
	— сторонними организация­ми,
	— машинно-тракторным парком
76-2	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
10,07-3	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
	На стоимость приобретенных плакатов
	На сумму подписки на специальную или справочную литературу
10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки
	Начислены платежи по налогам и сборам

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

-24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» – тракторов и сельскохозяйственных машин (прицепных);

-24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» — комбайнов и других самоходных машин;

-10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

-08 « Вложения в долгосрочные активы» — на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический — в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

-23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

-23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

-23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

-23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

-23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

— типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно , то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы» выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств» предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:	Содержание хозяйственной операции
	10-3		Списана стоимость израсходованных: — нефтепродуктов;
	10-5		— запасных частей и резины;
	10-10		— инвентаря;
	07-3		— строительных материалов
			Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
	23-1		Отнесена стоимость ремонта, выполненного: — в ремонтной мастерской;
			На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: — начислена заработная плата шоферам;
			— произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
	76-2		— платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
			Отражена стоимость услуг, оказанных: — электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
	24-1		— машинно-тракторным парком;
			Списаны: — командировочные расходы;
	10-11		— спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
	23-3		Распределены и списаны гаражные расходы
			Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:[4]

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:		Содержание хозяйственной операций
		На стоимость оказанных услуг по доставке: — всех видов материалов;
		— товаров;
		-готовой продукции;
		— молодняка;
	— оборудования, строительных материалов;
	На стоимость услуг, оказанных: -основному производству организации; -вспомогательным производствам; -машинно-тракторному парку; -обслуживающим производствам;
	Списание услуг на: -общепроизводственные нужды, — общехозяйственные нужды;
	На стоимость услуг по: — реализации продукции и оказанных услуг на сторону; — выбытию основных средств;
	На стоимость услуг: — выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
10-5	На стоимость оприходованных: — шин, запасных частей;
10-3	— отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега — согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей . Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Фактические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы..

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра — делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее — общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:	Содержание операций:
		Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
		На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Начислена амортизация по основным средствам гаража
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания гаража
	07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: — строительных материалов
	10-5	-запасных частей
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
		На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
		— сторонними организация­ми,
		— машинно-тракторным парком
	76-2	На сумму платежей по страхованию имущества
		На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
		На стоимость приобретенных плакатов
		На сумму подписки на специальную или справочную литературу
	10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Далее закрытие аналитических счетов будет производиться в любой очередности, по усмотрению бухгалтера.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту — списание затрат по их потребителям.

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин;

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря — по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Прямые затраты ремонтной мастерской, относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно — заборной картой.

По статье «Оплата труда» отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы» согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета	Содержание операций:
	10-5	Списана стоимость израсходованных: запасных частей,
	07-3	строительных материалов,
	10-3	горючего и смазочных мате­риалов,
	10-9	инвентаря и инструментов.
		Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
	96-1	Произведены отчисления: -в резерв на оплату отпусков
	96-3	Видео удалено. Видео (кликните для воспроизведения). -в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		-в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Отражена стоимость услуг, оказанных: -вспомогательными производ­ствами
		-сторонними организация­ми
	23-1	Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту — цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств» на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок — расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:	Содержание операций:
	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения [3]
76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: — строительных материалов
10-3	-нефтепродуктов
10-5	-запасных частей
96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производствами,
	— сторонними организация­ми,
	— машинно-тракторным парком
76-2	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
10,07-3	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
	На стоимость приобретенных плакатов
	На сумму подписки на специальную или справочную литературу
10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки
	Начислены платежи по налогам и сборам

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

-24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» – тракторов и сельскохозяйственных машин (прицепных);

-24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» — комбайнов и других самоходных машин;

-10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

-08 « Вложения в долгосрочные активы» — на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический — в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

-23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

-23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

-23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

-23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

-23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

— типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно , то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы» выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств» предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:	Содержание хозяйственной операции
	10-3		Списана стоимость израсходованных: — нефтепродуктов;
	10-5		— запасных частей и резины;
	10-10		— инвентаря;
	07-3		— строительных материалов
			Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
	23-1		Отнесена стоимость ремонта, выполненного: — в ремонтной мастерской;
			На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: — начислена заработная плата шоферам;
			— произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
	76-2		— платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
			Отражена стоимость услуг, оказанных: — электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
	24-1		— машинно-тракторным парком;
			Списаны: — командировочные расходы;
	10-11		— спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
	23-3		Распределены и списаны гаражные расходы
			Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:[4]

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:		Содержание хозяйственной операций
		На стоимость оказанных услуг по доставке: — всех видов материалов;
		— товаров;
		-готовой продукции;
		— молодняка;
	— оборудования, строительных материалов;
	На стоимость услуг, оказанных: -основному производству организации; -вспомогательным производствам; -машинно-тракторному парку; -обслуживающим производствам;
	Списание услуг на: -общепроизводственные нужды, — общехозяйственные нужды;
	На стоимость услуг по: — реализации продукции и оказанных услуг на сторону; — выбытию основных средств;
	На стоимость услуг: — выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
10-5	На стоимость оприходованных: — шин, запасных частей;
10-3	— отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега — согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей . Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Фактические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы..

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра — делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее — общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:	Содержание операций:
		Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
		На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Начислена амортизация по основным средствам гаража
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания гаража
	07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: — строительных материалов
	10-5	-запасных частей
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
		На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
		— сторонними организация­ми,
		— машинно-тракторным парком
	76-2	На сумму платежей по страхованию имущества
		На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
		На стоимость приобретенных плакатов
		На сумму подписки на специальную или справочную литературу
	10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Далее закрытие аналитических счетов будет производиться в любой очередности, по усмотрению бухгалтера.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту — списание затрат по их потребителям.

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин;

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря — по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Прямые затраты ремонтной мастерской, относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно — заборной картой.

По статье «Оплата труда» отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы» согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета	Содержание операций:
	10-5	Списана стоимость израсходованных: запасных частей,
	07-3	строительных материалов,
	10-3	горючего и смазочных мате­риалов,
	10-9	инвентаря и инструментов.
		Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
	96-1	Произведены отчисления: -в резерв на оплату отпусков
	96-3	-в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		-в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Отражена стоимость услуг, оказанных: -вспомогательными производ­ствами
		-сторонними организация­ми
	23-1	Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту — цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств» на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок — расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:	Содержание операций:
	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения [3]
76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: — строительных материалов
10-3	-нефтепродуктов
10-5	-запасных частей
96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производствами,
	— сторонними организация­ми,
	— машинно-тракторным парком
76-2	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
10,07-3	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
	На стоимость приобретенных плакатов
	На сумму подписки на специальную или справочную литературу
10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки
	Начислены платежи по налогам и сборам

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

-24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» – тракторов и сельскохозяйственных машин (прицепных);

-24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» — комбайнов и других самоходных машин;

-10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

-08 « Вложения в долгосрочные активы» — на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический — в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

-23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

-23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

-23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

-23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

-23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

— типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно , то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы» выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств» предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:	Содержание хозяйственной операции
	10-3		Списана стоимость израсходованных: — нефтепродуктов;
	10-5		— запасных частей и резины;
	10-10		— инвентаря;
	07-3		— строительных материалов
			Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
	23-1		Отнесена стоимость ремонта, выполненного: — в ремонтной мастерской;
			На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: — начислена заработная плата шоферам;
			— произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
	76-2		— платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
			Отражена стоимость услуг, оказанных: — электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
	24-1		— машинно-тракторным парком;
			Списаны: — командировочные расходы;
	10-11		— спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
	23-3		Распределены и списаны гаражные расходы
			Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:[4]

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:		Содержание хозяйственной операций
		На стоимость оказанных услуг по доставке: — всех видов материалов;
		— товаров;
		-готовой продукции;
		— молодняка;
	— оборудования, строительных материалов;
	На стоимость услуг, оказанных: -основному производству организации; -вспомогательным производствам; -машинно-тракторному парку; -обслуживающим производствам;
	Списание услуг на: -общепроизводственные нужды, — общехозяйственные нужды;
	На стоимость услуг по: — реализации продукции и оказанных услуг на сторону; — выбытию основных средств;
	На стоимость услуг: — выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
10-5	На стоимость оприходованных: — шин, запасных частей;
10-3	— отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега — согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей . Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Фактические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы..

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра — делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее — общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:	Содержание операций:
		Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
		На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: — в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Начислена амортизация по основным средствам гаража
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания гаража
	07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: — строительных материалов
	10-5	-запасных частей
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
		На стоимость услуг, оказанных: — вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
		— сторонними организация­ми,
		— машинно-тракторным парком
	76-2	На сумму платежей по страхованию имущества
		На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
		На стоимость приобретенных плакатов
		На сумму подписки на специальную или справочную литературу
	10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Далее закрытие аналитических счетов будет производиться в любой очередности, по усмотрению бухгалтера.

Источники:

1. Автомобильные кузова-фургоны типа К4320Д на шасси автомобиля КамАЗ-4320. Техническое описание и инструкция по эксплуатации К4320Д ТО. — М.: Машиностроение, 1980. — 697 c.
2. Грузовые автомобили MAN F90/F2000. Устройство автомобиля. Каталог деталей. — М.: Диез, 2014. — 480 c.
3. Автомобили ВАЗ 2108, 2109 и их модификации. Руководство по ремонту и каталог деталей. — М.: АТЛАС-ПРЕСС, 2010. — 440 c.
4. Peugeot 405. Устройство, техническое обслуживание и ремонт автомобилей. — М.: Аринас, 2014. — 210 c.
5. Бурашников, Ю.М. Безопасность жизнедеятельности. Охрана труда на предприятиях пищевых производств. Гриф УМО МО РФ / Ю.М. Бурашников. — М.: Гиорд, 2016. — 207 c.
6. Рассел, Джесси Автотранспортное предприятие / Джесси Рассел. — М.: Книга по Требованию, 2013. — 129 c.
7. Малкин, В. С. Техническая эксплуатация автомобилей. Теоретические и практические аспекты / В.С. Малкин. — М.: Академия, 2009. — 288 c.